Kế toán, kiểm toán - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Nội dung text: Kế toán, kiểm toán - Thuế thu nhập doanh nghiệp

1. THU NHẬP? ❖Thu nhập? Tổng giá trị mà chủ thể nào đó nhận được thông qua quá trình phân phối, trong một khoảng thời gian nhất định. ❖Yếu tố chi phối thu nhập - Mức độ phát triển kinh tế quốc gia - Cơ chế phân phối - Yếu tố xã hội, yếu tố khác ❖Tiệu thức phân chia thu nhập (chủ thể, lao động, tài sản, lãnh thổ ) 1
2. THUẾ THU NHẬP ❖Khái niệm ❖Tại sao cần thuế thu nhập - Tái phân phối, đảm bảo công bằng - Nhu cầu tài chính nhà nước - Điều tiết hoạt động kinh tế - Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùng ❖Nguyên tắc đánh thuế - Trên cơ sở thu nhập chịu thuế (các nguồn?) - Đánh thuế luỹ tiến - Lựa chọn thời gian xác định TNCT ❖Nội dung (thuế TNDN, thuế TNCN) 2
3. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NGUYỄN HỒNG TRANG K. Ngân hàng Tài chính – Đại học Kinh tế quốc dân LOGO
4. VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2009. - Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết thi hành một số Điều của Luật thuế TNDN. - Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Luật và NĐ thuế TNDN áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2009. 4
5. NỘI DUNG CHÍNH 1. Đối tượng nộp thuế 2. Phương pháp tính và căn cứ tính thuế 3. Chi phí 4. Thuế suất 4. Nơi nộp thuế 5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. 6. Ưu đãi thuế 7. Hiệu lực thi hành 5
6. Đối tượng nộp thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Bao gồm cả tổ - Bao gồm tổ chức chức, cá nhân có có hoạt động SXKD hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ hàng hoá, dịch vụ có thu nhập. có thu nhập. - Không bao gồm cá nhân KD. 6
7. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Thuế TNDN phải nộp= Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN * Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau: Thuế TNDNphải nộp=(Thu nhập tính thuế -Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN 7
8. CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP * Thu nhập tính thuế= Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định * Thu nhập chịu thuế= Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác 8
9. Doanh thu tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền 9
10. Các khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế Nguyên tắc các khoản chi được hạch toán vào chi phí là: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. 10
11. Một số khoản chi có thay đổi TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Quy định 28 Quy định 31 khoản chi khoản chi không không được trừ. Bổ sung thêm: được trừ. + Chi tài trợ y tế; + Chi tài trợ khắc phục hậu quả thiên tai; + Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo. 11
12. a) Về chi phí khấu hao TSCĐ TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Trích KH theo quy Trích KH theo QĐ số 206, định tại Quyết định bổ sung thêm không trích KH đối với: số 206 - Phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên KD vận tải hành khách, du lịch và khách sạn); 12
13. Về chi phí khấu hao TSCĐ TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC - Phần trích KH đối với TSCĐ là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch. 13
14. b) Chi tiền lương, tiền công và các khoản trả cho người lao động TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Theo số thực chi, trường Theo số thực chi hợp các khoản tiền lương và các khoản phải trả cho nhưng bổ sung doanh người lao động hết thời nghiệp được trích hạn nộp hồ sơ quyết toán thêm quỹ dự phòng thuế năm thực tế chưa chi tiền lương bằng 17% thì không được tính vào quỹ tiền lương thực chi phí được trừ hiện. 14
15. c) Chi lãi tiền vay TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Không tính vào chi phí: Phần chi lãi tiền vay Phần chi lãi tiền vay của đối tượng không vượt quá 150% mức lãi phải là tổ chức tín dụng suất cơ bản do Ngân vượt quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cao nhất hàng Nhà nước Việt cùng thời điểm của tổ Nam công bố tại thời chức tín dụng mà CSKD điểm vay. có quan hệ giao dịch. 15
16. d) Chi quảng cáo,tiếp thị, khuyến mại TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Được chi tối đa 10% - Được chi tối đa 10% tổng số các khoản chi tổng số các khoản chi phí được trừ. phí được trừ. - DN mới thành lập được chi tối đa 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. 16
17. đ) Trích lập quỹ KHCN TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Chưa quy định Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ. 17
18. Trích lập quỹ KHCN TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ không được SD, SD không hết 70% , SD không đúng mục đích thì phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không SD hoặc SD không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó. 18
19. Về thuế suất TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Thuế suất thuế thu Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là nhập doanh nghiệp là 28%. 25%. 19
20. Về thuế suất TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Đối với cơ sở kinh doanh Đối với hoạt động tìm kiếm, tiến hành tìm kiếm, thăm thăm dò, khai thác dầu khí dò, khai thác dầu khí và tài và tài nguyên quý hiếm nguyên quý hiếm khác từ khác tại Việt Nam từ 32% 28% đến 50%. đến 50%. 20
21. Nơi nộp thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Chưa quy định - DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. - DN có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại địa bàn khác thì nộp thuế tại trụ sở chính và tại cơ sở SX phụ thuộc theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở SX và nơi có trụ sở chính. 21
22. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC - Được tách riêng thu - Phải gộp chung cả nhập từ chuyển quyền thu nhập từ chuyển SDĐ và chuyển quyền sử dụng tài sản trên đất. quyền SDĐ và chuyển - Nộp theo TS 28%, phần quyền sử dụng tài sản thu nhập còn lại nộp trên đất thuế thu nhập bổ sung - Nộp theo thuế suất theo biểu luỹ tiến từng 25%, bỏ thu bổ sung phần. theo biểu lũy tiến từng phần. 22
23. Thu nhập từ chuyển nhượng . bất động sản TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Thu khi bên bán Bổ sung: DN có thu chuyển giao quyền sử tiền theo tiến độ thì dụng cho bên mua thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng. 23
24. Thu nhập từ chuyển nhượng . bất động sản TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC + Trường hợp xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì DN kê khai nộp thuế TNDN tạm nộp theo doanh thu trừ chi phí 24
25. Thu nhập từ chuyển nhượng . bất động sản TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC + Trường hợp chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì DN kê khai tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 2% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong năm. 25
26. Về ưu đãi thuế - Ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi: TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Có 79 ngành nghề, Có 7 ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi lĩnh vực ưu đãi 26
27. - Về thuế suất ưu đãi: TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC 3 mức thuế suất: 2 mức TS: 10%, 20%. 10%, 15%, 20% Bỏ TS ưu đãi đối với DN mới thành lập trong KCN, DN có sử dụng nhiều lao động và thu hẹp một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư. 27
28. - Về thời gian miễn giảm thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC - Thời gian miễn giảm thuế - Thời gian miễn thuế, giảm tính từ khi có thu nhập. thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp chưa có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, thì thời gian miễn giảm thuế tính từ năm thứ tư kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư. 28
29. Về thời gian miễn giảm thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC - Áp dụng thời gian miễn giảm thuế đối với: DN mới - Bỏ ưu đãi về thời gian miễn thành lập trong KCN, DN có giảm thuế TNDN đối với: DN sử dụng nhiều lao động và mới thành lập trong KCN, DN một số ngành thuộc danh có sử dụng nhiều lao động và mục lĩnh vực ngành nghề ưu một số ngành thuộc danh mục đãi đầu tư; DN sản xuất mới lĩnh vực ngành nghề ưu đãi thành lập; DN di chuyển địa đầu tư; DNSX mới thành lập; điểm ra khỏi đô thị theo quy doanh nghiệp di chuyển địa hoạch; DN có các dự án đầu điểm ra khỏi đô thị theo quy tư mở rộng. hoạch; DN có các dự án đầu tư mở rộng. 29
30. Về thời gian miễn giảm thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC DN có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng dở dang và trong năm 2009 hoàn thành đi vào SXKD thì tiếp tục được hưởng thời gian miễn giảm thuế TNDN. - DN phải có thông báo với cơ quan thuế dự án mở rộng SX khi nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2008. 30
31. Về ưu đãi thuế TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Bổ sung không áp dụng ưu đãi - Thu nhập khác. - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác. - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật. - Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản. 31
32. Về hiệu lực thi hành TT TT 134/2007/TT-BTC 130/2008/TT-BTC Có hiệu lực thi Có hiệu lực thi hành từ kỳ tính hành từ kỳ tính thuế năm 2007. thuế năm 2009. 32
33. Một số điểm cần lưu ý - Quy định mới về nơi nộp thuế - Quy định mới về trích lập Quỹ KHCN - Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thay cho thu nhập từ chuyển quyền SDĐ. - Về ưu đãi thuế: + Cách tính thời gian áp dụng ưu đãi + Không áp dụng ưu đãi đối với TN khác + Không áp dụng ưu đãi đối với đầu tư mở rộng 33