Kế toán kiểm toán - Chương 6: Kế toán dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng

Nội dung text: Kế toán kiểm toán - Chương 6: Kế toán dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng

1. Tr ng i h c M TPHCM – Khoa K toán Ki m toán Ch ng 6 K TOÁN D PHÒNG PH I TR VÀ N TI M TÀNG MC TIÊU
   Gi i thích c các khái ni m d phòng ph i tr , n ti m tàng và phân bi t gi a các khái ni m này
   Trình bày nguyên tc ghi nh n, ánh giá, trình bày các kho n d phòng ph i tr cng nh n ti m tàng
   X lý các nghi p v d phòng ph i tr trên h th ng tài kho n k toán hi n hành
   Phân bi t cách x lý v k toán và thu liên quan n d phòng ph i tr 2 1
2. NI DUNG
   Các quy nh pháp lý liên quan
   Các khái ni m và nguyên tc cơ bn
   ng dng trên h th ng tài kh an k toán
   Mt s lu ý i góc thu liên quan d phòng ph i tr . 3 Các quy nh pháp lý có liên quan
   VAS 18- Các kho n d phòng, tài sn và N ti m tàng o Thông t 21/2006/TT-BTC- H ng dn th c hi n chu n mc k toán
   Thông t 228/2009/TT-BTC- H ng dn ch trích lp và s dng các kho n d phòng
   Ch k toán doanh nghi p theo TT 200/2014/TT- BTC 4 2
3. CÁC KHÁI NI M VÀ NGUYÊN T C C Ơ B N
   Các khái ni m cơ bn
   Ghi nh n và ánh giá các kho n d phòng ph i tr 5 CÁC KHÁI NI M
   Mt kho n n ph i tr : Là ngh a v n hi n ti ca doanh nghi p phát sinh t các s ki n ã qua và vi c thanh toán kho n ph i tr này dn n s gi m sút v li ích kinh t ca doanh nghi p. 6 3
4. Các khái ni m (ti p)
   S ki n có tính ch t bt bu c: Là s ki n làm ny sinh mt ngh a v pháp lý ho c ngh a v liên i khi n cho doanh nghi p không có s la ch n nào khác ngoài vi c th c hi n ngh a v ó. o Ngh a v pháp lý: Là ngh a v phát sinh t mt hp ng hay mt vn bn pháp lu t hi n hành. o Ngh a v liên i: Là ngh a v phát sinh t các ho t ng ca mt doanh nghi p khi thông qua các chính sách ã ban hành ho c h sơ, tài li u hi n ti có liên quan ch ng minh cho các i tác khác bi t rng doanh nghi p s ch p nh n và th c hi n nh ng ngh a v c th . 7 Các khái ni m (ti p)
   Mt kho n d phòng : Là kho n n ph i tr không ch c ch n v giá tr ho c th i gian. o Các kho n n ph i tr ng i bán, ph i tr ti n vay, là các kho n n ph i tr c xác nh gn nh ch c ch n v giá tr và th i gian. o Các kho n d phòng nh d phòng bo hành sn ph m, là các kho n n ph i tr ch a ch c ch n v giá tr ho c th i gian 8 4
5. Các khái ni m (ti p)
   Hp ng có ri ro ln: Là hp ng trong ó có nh ng chi phí không th tránh c bu c ph i tr cho các ngh a v liên quan n hp ng v t quá li ích kinh t d tính thu c t hp ng ó.
   Tái c cu doanh nghi p: Là mt ch ơ ng trình do Ban Giám c lp k ho ch, ki m soát và có nh ng thay i quan tr ng v: o Ph m vi ho t ng kinh doanh ca doanh nghi p; ho c o Ph ơ ng th c ho t ng kinh doanh ca doanh nghi p. 9 Các khái ni m (ti p)
   N ti m tàng : o Ngh a v n có kh nng phát sinh t các s ki n ã xy ra và s tn ti ca ngh a v n này s ch c xác nh n bi kh nng hay xy ra ho c không hay xy ra ca mt ho c nhi u s ki n không ch c ch n trong tơ ng lai mà doanh nghi p không ki m soát c; ho c o Ngh a v n hi n ti phát sinh t các s ki n ã xy ra nh ng ch a c ghi nh n vì Không ch c ch n có s gi m sút v li ích kinh t do vi c ph i thanh toán ngh a v n; ho c Giá tr ca ngh a v n ó không c xác nh mt cách áng tin cy. 10 5
6. Phân bi t N ti m tàng DP ph i tr N ph i tr Ph n nh nh 1 Ghi nh n vào n ph i Thuy t minh c tính k toán X lý tr vào n ph i tr Ch c ch n x y ra nh ng s ti n ch a Ch c ch n x y ra ã x y ra i u xác nh m t cách S ti n c tính m t S ti n xác nh m t ki n áng tin c y ho c cách áng tin c y cách chính xác Có th x y ra Mc ch c ch n và tin c y c a s ti n 11 GHI NH N VÀ ÁNH GIÁ CÁC KHO N D PHÒNG 12 6
7. IU KI N GHI NH N
   on 11, VAS 18: Mt kho n d phòng ch c ghi nh n khi tho mãn các iu ki n sau: o Doanh nghi p có ngh a v n hi n ti (ngh a v pháp lý ho c ngh a v liên i) do kt qu t mt s ki n ã xy ra; o S gi m sút v nh ng li ích kinh t có th xy ra dn n vi c yêu cu ph i thanh toán ngh a v n; và o a ra c mt c tính áng tin cy v giá tr ca ngh a v n ó. 13 NGH A V N
   Trong tr ng hp này mt s ki n ã xy ra c xem là phát sinh ra ngh a v n khi xem xét tt c các ch ng c ã có ch c ch n xác nh c ngh a v n ti ngày kt thúc k k toán nm. 14 7
8. VÍ D 1
   1/1/20x0, Công ty A ký hp ng thuê nhà x ng, th i hn thuê là 5 nm. Hp ng thuê không c hu ngang, nu tr x ng thuê tr c hn, Công ty A ph i ch u ph t hp ng bng 20 tri u ng/tháng x S tháng tr tr c hn (ti a không quá 100 tri u ng).
   31/12/20x3, công ty A quy t nh gi i th công ty và tr mt bng vào tháng 6/20x4.  Xét ngh a v pháp lý, công ty A ph i tính vào chi phí b ph t hp ng vào 20x3 100 tri u ng ti n ph t do tr nhà x ng tr c hn. 15 VÍ D 2
   BMW sn xu t xe ô tô hng sang. Nm 20x0, BMW phát hi n có mt dòng xe b li thi t b ánh la in. Hi n ti ch a có mt khách hàng nào ph n ánh vn này. Theo th ng kê, tng s xe ã xu t x ng là 10.000 chi c. Tháng 12/20x0, BMW quy t nh thu hi toàn b s xe xu t x ng thay th bng mt h th ng ánh la mi. Vi bng d toán chi phí áng tin cy 500 tri u ng, ph i c ghi nh n vào chi phí 20x0 nh là mt kho n d phòng ph i tr . (ngh a v liên i). 16 8
9. S KI N Ã X Y RA
   Mt s ki n ã xy ra làm phát sinh ngh a v n hi n ti c gi là mt s ki n ràng bu c. Mt s ki n tr thành s ki n ràng bu c, nu doanh nghi p không có s la ch n nào khác ngoài vi c thanh toán ngh a v n gây ra bi s ki n ó. iu này ch xy ra: o Khi vi c thanh toán ngh a v n này do pháp lu t bt bu c o Khi có ngh a v n liên i, khi s ki n này dn n có c tính áng tin cy bên th ba ch c ch n là doanh nghi p s thanh toán kho n n ph i tr ó. 17 VÍ D 3
   Nm 20x0, công ty A sn xu t sn ph m X. Mt s khách hàng ca công ty A ã ki n A ra toà do cung cp sn ph m không úng tiêu chu n trên bao bì, gây nh h ng n sc kho ng i tiêu dùng. Mc dù ch a có phán quy t nào t toà án nh ng mt theo lu t s t phía A, kh nng A b thua ki n và ph i b ph t và bi th ng thi t hi lên n 600 tri u ng.
   A ph i lp d phòng ph i tr 600 tri u ng vào niên 20x0. 18 9
10. Ư C TÍNH ÁNG TIN C Y V NGH A V N
    Các c tính là mt ph n quan tr ng cho các kho n mc d phòng. Doanh nghi p ph i xác nh y các iu ki n có th c tính ngh a v n ghi nh n mt kho n d phòng.
    Trong các tr ng hp không th c tính ngh a v n mt cách áng tin cy, thì kho n n hi n ti không c ghi nh n, mà ph i c trình bày nh mt kho n n ti m tàng 19 GÍA TR Ư C TÍNH H P LÝ
    Giá tr ghi nh n mt kho n d phòng ph i là giá tr c c tính hp lý nh t v kho n ti n s ph i chi thanh toán ngh a v n hi n ti ti ngày kt thúc k k toán nm.
    Cách c tính v kt qu và nh h ng tài chính u c xác nh thông qua ánh giá ca Ban giám c doanh nghi p, c b sung thông qua kinh nghi m t các ho t ng tơ ng t và các bn báo cáo ca các chuyên gia c lp. Các cn c có th da trên bao gm c các s ki n xy ra sau ngày kt thúc k k toán nm. 20 10
11. VÍ D 4
    Mt doanh nghi p bán hàng cho khách hàng có kèm gi y bo hành sa ch a các hng hóc do li sn xu t c phát hi n trong vòng sáu tháng sau khi mua. Nu tt c các sn ph m bán ra u có li hng hóc nh , thì tng chi phí sa ch a là 1 tri u ng. Nu tt c các sn ph m bán ra u có li hng hóc ln, thì tng chi phí sa ch a là 4 tri u ng. Kinh nghi m cho th y trong nm ti, 75% hàng hóa bán ra không b hng hóc, 20% hàng hóa bán ra s hng hóc nh và 5% hàng hóa bán ra s có hng hóc ln.
    Giá tr c tính chi phí sa ch a trong tr ng hp trên s là: (75% x 0) + (20% x 1 tri u) + (5% x 4 tri u) = 0,4 tri u ng. 21 CÁC KHO N D PHÒNG PH I TR
    D phòng ph i tr bo hành sn ph m
    D phòng ph i tr tái cơ cu doanh nghi p
    D phòng ph i tr i vi hp ng có ri ro ln mà trong ó nh ng chi phí bt buc ph i tr cho các ngh a v liên quan n hp ng v t quá nh ng li ích kinh t d tính thu c t hp ng ó. 22 11
12. D PHÒNG B O HÀNH S N PH M
    Nu doanh nghi p có hp ng bán sn ph m, hàng hóa dch v i kèm vi ngh a v bo hành, thì ngh a v n hi n ti theo hp ng ph i c ghi nh n và ánh giá nh mt kho n d phòng ph i th c hi n trong tơ ng lai. 23 VÍ D 5
    Công ty A bán hàng hóa X và Y u là sn ph m có iu kho n bo hành khi tiêu th . Theo th ng kê ca doanh nghi p, mc bo hành nh sau: o Sn ph m X (bo hành 2 nm): Chi phí bo hành 2% doanh thu cho nm 1 và 1% doanh thu cho nm th 2. o Sn ph m Y (bo hành 1 nm): Chi phí bo hành ch bng 0,5%/doanh thu.
    Nm 20x0, doanh thu tiêu th cho sn ph m X là 4.000 tri u ng và sn ph m Y là 3.000 tri u ng. Yêu cu: Xác nh mc lp d phòng cho niên 20x0. 24 12
13. D PHÒNG TÁI C Ơ CU DOANH NGHI P
    Nh ng iu ki n nm trong nh ngh a “Tái cơ cu DN”: o Bán ho c ch m dt mt dây chuy n sn xu t sn ph m; o óng ca cơ s kinh doanh mt a ph ơ ng, mt qu c gia khác ho c chuy n i ho t ng kinh doanh t a ph ơ ng này, qu c gia này sang mt a ph ơ ng ho c mt qu c gia khác; o Thay i cơ cu b máy qu n lý, ví d lo i b mt cp qu n lý; o Ho t ng tái cơ cu cơ bn s gây ra tác ng ln n bn ch t và mc tiêu ho t ng kinh doanh ca doanh nghi p. 25 TÁI C Ơ CU DOANH NGHI P
    Khi ti n hành tái cơ cu doanh nghi p thì ngh a v liên i ch phát sinh khi: o Có k ho ch chính th c, c th xác nh rõ vi c tái cơ cu doanh nghi p o a danh sách ch th ch c ch n b nh h ng, th c hi n k ho ch tái cơ cu ho c thông báo các vn quan tr ng n nh ng ch th b nh h ng ca vi c tái cơ cu. 26 13
14. TÁI C Ơ CU DOANH NGHI P
    Kho n d phòng cho
    Chi phí v d phòng tái vi c tái cơ cu không cơ cu ph i th a mãn bao gm các chi phí: c 2 iu ki n: • • ào to li ho c thuyên Cn ph i có cho ho t chuy n nhân viên hi n ng tái cơ cu; có; • Không liên quan n • Ti p th ; ho t ng th ng xuyên ca doanh • u t vào nh ng h nghi p. th ng mi và các mng l i phân ph i. VÍ D 6
    Nm 20x1, Công ty A có 02 x ng sn xu t trong TP ph i chuy n sang tnh ng Nai theo quy t nh ca các cp th m quy n nh m gi i quy t tình tr ng ô nhi m. Th i gian d ki n s di di là t tháng 3.20x1 n tháng 8.20x1. u tháng 9.20x1 s i vào sn xu t li.
    Cu i nm 20x0, công ty A lp d toán chi phí di di nh sau: o Chi phí bi th ng cho nhân viên: 400 tri u ng o Chi phí vn chuy n máy móc thi t b 60 tri u ng. o Chi phí bi th ng do ch m dt hp ng thuê nhà x ng tr c hn: 300 tri u ng. o Chi phí lp t h th ng máy móc thi t b: 1.000 tri u ng
    K toán th c hi n trích lp d phòng tái cơ cu 02 x ng. 28 14
15. D PHÒNG CÁC H P NG R I RO
    Nu doanh nghi p có hp ng có ri ro ln, thì ngh a v n hi n ti theo hp ng ph i c ghi nh n và ánh giá nh mt kho n d phòng.
    Hp ng có ri ro ln là hp ng mà trong ó, chi phí bt bu c ph i tr cho các ngh a v liên quan n hp ng v t quá li ích kinh t d tính thu c t hp ng ó. 29 VÍ D 7
    Công ty Dt Minh Phong ký hp ng vi công ty may mc An Ph c giao 300.000m vi la cao cp tr giá 1m là 250 ng . Th i gian giao t tháng 3/20X1 n tháng 9/20X2. Do An Ph c dùng nguyên li u này th c hi n hp ng may áo sơ mi la cho i tác Nh t, do vy An Ph c ã ràng bu c Minh Phong ph i th c hi n hp ng úng hn và úng ch t l ng. Nu không Minh Phong s b ph t 70% trên giá tr hp ng cho s l ng hàng giao không .
    n tháng 5/20X2 Minh Phong ã cung cp c 220.000m vi la. Do b ng trong ngu n nguyên li u nên công ty An Ph c s không có nguyên li u ti p tc SX na.
    Nu Minh Phong mua 80.000m vi còn li ca i th cnh tranh giao cho i tác thì s mua vi giá gp 1,5 ln.
    Công ty Minh Phong s lp d phòng hp ng này nh th nào nu ch n ph ng án ch u ph t? 30 15
16. VÍ D 7 (ti p)
    Giá tr vi còn li không cung cp c theo hp ng ã ký là 80.000mx 250.000=20.000 tri u ng.
    Giá tr b ph t = 20.000tri u ng x 70%=14.000 tri u ng
    Nu m bo uy tín ca DN VÍ Minh Phong s ph i chi ra 80.000 x 250.000 x 1.5 = 30.000 tri u ng.
    Minh Phong ã la ch n b ph t do vy s lp d phòng ri ro H này là 14.000 tri u ng. 31 THAY I KHO N D PHÒNG
    Các kho n d phòng ph i c xem xét li và iu ch nh ti ngày kt thúc k k toán nm ph n ánh c tính hp lý nh t th i im hi n ti. Nu doanh nghi p ch c ch n không ph i ch u s gi m sút v li ích kinh t do không ph i chi tr ngh a v n thì kho n d phòng ó ph i c hoàn nh p. 32 16
17. VÍ D 8
    Trong nm 20X1 kho n d phòng bo hành SP 1.200 tri u ng cho công trình xây dng cao c A là khu vc hay b st lún t.
    Nm 20X2 th c chi kho n bo hành này là 600 tri u ng. Cu i nm 20X2 ht th i hn bo hành. Kho n d phòng này s c hoàn nh p khi lp BCTC cho nm 20X2 33 NG D NG TRÊN H TH NG TÀI KHO N
    K toán d phòng tái cơ cu DN
    K toán d phòng bo hành sn ph m
    K toán d phòng i vi hp ng có ri ro ln 34 17
18. TÀI KHO N 352 – D PHÒNG PH I TR Bên N Bên Có -Ghi gi m d phòng ph i tr khi • `Ph n ánh s d phòng ph i - Phát sinh kho n chi phí liên tr trích l p tính vào chi phí quan n kho n d phòng ã c l p ban u; - Doanh nghi p ch c ch n không còn ph i ch u s gi m sút v kinh t do không ph i chi tr cho ngh a v n ; -S chênh l ch gi a s d phòng ph i tr ph i l p n m D Có nay nh h ơn s d phòng ph i tr ã l p n m tr c • Ph n ánh s d phòng ph i ch a s d ng h t. tr hi n có cu i k 35 Tài kho n chi ti t
    Tài kho n 3521 - D phòng bo hành sn ph m hàng hóa
    Tài kho n 3522 - D phòng bo hành công trình xây dng
    Tài kho n 3523 - D phòng tái cơ cu doanh nghi p
    Tài kho n 3524 - D phòng ph i tr khác: Phn ánh các kho n d phòng ph i tr khác theo quy nh ca pháp lu t ngoài các kho n d phòng ã ư c ph n ánh nêu trên, nh ư chi phí hoàn nguyên môi tr ư ng, chi phí thu dn, khôi ph c và hoàn tr mt bng, d phòng tr cp thôi vi c theo quy nh ca Lu t lao ng, chi phí sa ch a, bo dư ng, TSC nh k 36 18
19. D phòng tái c c u DN; H p ng r i ro l n 111,112 3523/ 3524 6426 Trích l p Thanh toán ngh a v (1) n ã l p d phòng (2) Hoàn nh p (3) 711 111, 112 Nh n b i hoàn t bên th 3 37 Bài t p th c hành 1
    Công ty A t ch c tiêu th thông qua các chi nhánh kh p các tnh thành trong c n c. Trong nm 20x0, Công ty A d nh s óng ca 1 ca hàng mi n Nam do kinh doanh không hi u qu .D ki n th c hi n tháng 6/20x1. D toán chi phí nh sau: o Bi th ng ti n thuê mt bng 50 tri u ng. o Bi th ng hp ng công nhân viên: 100 tri u ng o Di chuy n công c thi t b qua nơi khác 20 tri u ng. o Chi phí ào to li cho nhân viên 80 tri u ng. Hãy xác nh kho n nào c lp d phòng nm 20x0 và ghi nh n bút toán38 lp d phòng. 19
20. Bài t p th c hành s 1 (ti p)
    n gi a tháng 6/20x1, công vi c th c hi n ch m dt ho t ng ca chi nhánh ã hoàn tt, chi phí phát sinh nh sau: o Bi th ng ti n thuê và các chi phí liên quan n mt bng 52 tri u ng bng ti n mt 12 tri u ng, cn tr ký qu 40 tri u ng. o Bi th ng cho công nhân viên ngh vi c 92 tri u ng bng TM o Di chuy n thi t b qua chi nhánh khác 13 tri u ng bng TGNH o ào to li cho nhân viên chuy n qua làm vi c các chi nhánh khác 84 tri u ng bng ti n mt Yêu cu: nh kho n k toán và x lý d phòng sau khi hoàn tt tái cơ cu. 39 Bài t p th c hành s 2
    Nm 20X0 Công Ty Mai Hoàng thuê mt bng sn xu t d i hình th c thuê ho t ng trong 4 nm m 2 phân x ng may mc. Ti n thuê mi nm là 450tr.Nu mt bên ơ n ph ơ ng ch m dt hp ng s ch u ph t 80% s ti n thuê trong th i gian còn li và mt toàn b ti n ký qu là 120tr
    Nm 20X3, do hp ng may mc không có sn xu t , doanh nghi p d nh tr li mt bng trong nm 20X4
    Kho n d phòng mà Mai Hoàng ph i lp là bao nhiêu? 40 20
21. D phòng b o hành s n ph m, hàng hóa ( n v không có b ph n b o hành c l p) Hoàn nh p (4) 3521 641 Trích l p/ lp b sung (1) 111,112 621,622,627 154 Tp h p chi phí s a Kt chuy n chi phí ch a, b o hành sa ch a, b o hành (2) (3) 41 Bài t p th c hành s 3
    Công ty A sx sn ph m X, thu c i t ng np thu GTGT theo ph ơ ng pháp kh u tr .Sn ph m X có th i gian bo hành 1 nm. Nm 20x0 là nm công ty A mi bt u có doanh thu sn ph m X. Mc bo hành tu thu c vào mc h hng ca sn ph m X. Công ty A c tính nh sau: o Kh nng không h hng: 90%. o Kh nng h hng nh 7%. Chi phí sa ch a 2% x DT o Kh nng h hng nng: 3%. Chi phí sa ch a 5%x DT o Trong nm 20x0, Cty A bán ơ c 2.000 sp, doanh thu 100 t ng. Yêu cu: Trích lp d phòng bo hành sn ph m cu i niên 20x0 42 21
22. Bài tp th c hành s 3 (ti p)
    Nm 20x1, chi phí bo hành phát sinh nh sau: (Cty A không có b ph n bo hành c lp). o Xu t kho nguyên vt lêu sa ch a 180 tri u ng. o Nhân công sa ch a ph i tr 40 tri u ng. o Mua công c ph c v cho sa ch a phân b 1 ln 10 tri u ng, thanh toán bng ti n mt. o Chi phí khác bng ti n mt 20 tri u ng. Doanh thu nm 20x1 là 140 t. Hãy trích lp d phòng bo hành sn ph m cu i niên 20x1. Yêu cu: nh kho n các nghi p v phát sinh nm 20x1 liên quan n bo hành sn ph m. 43 D phòng b o hành s n ph m, hàng hóa ( n v có b ph n c l p v b o hành) 111, 112 336 3521 641 Thanh toán Khi trích l p Quy t toán CP d phòng bo hành Thi u 133 Hoàn nh p gi m (trích l p th a) 44 22
23. Bài t p th c hành s 4 S dng s li u Bài tp th c hành s 2.
    Công ty A có mt ơ n v tr c thu c B th c hi n bo hành sn ph m. Công ty A khoán cho B th c hi n bo hành sn ph m nm 20x1, giá ch a thu là 250 tri u ng, thu GTGT 10%.
    Chuy n kho n thanh toán ti n bo hành sn ph m cho B.
    Doanh thu nm 20x1 là 140 t. Hãy trích lp d phòng bo hành sn ph m cu i niên 20x1. Yêu cu: nh kho n các nghi p v phát sinh nm 20x1 liên quan n bo hành sn ph m. 45 D phòng b o hành công trình xây l p 711 3522 627 (chi ti t theo CT) Hoàn nh p Trích l p (5) (1) 111,112 621,622,627 154 632 Kt chuy n chi Tp h p chi phí s a phí s a ch a, ch a, b o hành bo hành X lý (2) (3) (4) 46 23
24. Bài t p th c hành s 5
    Nm 20x0, Công ty X bàn giao mt công trình xây dng có giá quy t toán công trình là 5.000 tri u ng, thu GTGT 10%, ã nh n c 95% giá tr quy t toán bng chuy n kho n. Giá thành công trình xây dng bàn giao là 4.000 tri u ng.
    Theo kinh nghi m và c tính ca công ty, kh nng ph i phát sinh bo hành vi chi phí kho ng 1% x doanh thu. Yêu cu: Trích tr c chi phí bo hành công trình xây lp trên. 47 Bài t p th c hành s 5 (ti p)
    Trong nm 20x1, chi phí bo hành phát sinh nh sau: o Mua nguyên vt li u bo hành 18 tri u ng thanh toán bng ti n mt. o Chi phí thuê ngoài bo hành công trình 25 tri u ng. Thanh toán bng chuy n kho n.
    Ht hn bo hành, công ty X ã nh n 5% giá tr công trình còn li bng chuy n kho n. Yêu cu: nh kho n các nghi p v phát sinh liên quan n bo hành công trình xây lp trên. 48 24
25. D phòng s a ch a TSC 3524 627, 641, 642 (1) nh k , trích l p (2) Quy t toán chi phí 111, 112, 331 241 sa ch a (2) phát sinh Tp h p chi phí s a ch a vi TSC kho n ã d phòng 49 Bài t p th c hành s 6
    Doanh nghi p có k ho ch sa ch a ln TSC K b ph n sn xu t nên ã trích tr c chi phí sa ch a mi tháng là 10 triu ng, bt u t tháng 3/20x0. n tháng 9/20x2 (ã trích c 18 tháng), doanh nghi p thuê ơ n v bên ngoài th c hi n sa ch a TSC K, chi phí sa ch a là 192 triu ng (ch a bao gm thu GTGT 10%), công vi c sa ch a ã hoàn thành và doanh nghi p ã thanh toán bng TGNH.
    Yêu cu: nh kho n k toán 50 25
26. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC
    Trên bng cân i k toán
    Trên thuy t minh báo cáo tài chính. 51 Trên B ng cân i k toán Mã Thuy t NGU NVN s minh I. N ng n hn 310 11. D phòng ph i tr 321 ng n hn 323 Cn c vào s d u k , cu i k tài kho n 352 (chi II. N dài hn 310 ti t ng n h n và dài h n) 12. D phòng ph i tr dài 342 hn 26
27. Trên B n thuy t minh báo cáo tài chính
    Các kho n d phòng: o S d u k và cu i k o Kho n d phòng tng và d phòng gi m i trong k
    Các kho n n ti m tàng: Thuy t minh vào mc VIII – Nh ng thông tin khác 53 S khác bi t gi a k toán và thu liên quan n d phòng n ph i tr
    Thông t 228/2009/TT-BTC quy nh: o Doanh nghi p d ki n mc tn th t trích bo hành sn ph m, hàng hóa, công trình xây lp ã tiêu th trong nm và ti n hành lp d phòng cho tng lo i sn ph m, hàng hóa, công trình xây lp có cam kt bo hành. o Tng mc trích lp d phòng bo hành ca các sn ph m, hàng hóa, công trình xây lp theo quy nh ã cam kt vi khách hàng nh ng ti a không v t quá 5% tng doanh thu tiêu th i vi các sn ph m, hàng hóa và không quá 5% trên tng giá tr công trình i vi các công trình xây lp. 54 27
28. S khác bi t gi a k toán và thu liên quan n d phòng n ph i tr (ti p)
    Mc trích lp d phòng ca k toán v bo hành sn ph m hàng hoàn hóa, công trình xây lp có th không hoàn toàn gi ng vi qui nh ca thu trong thông t 228/2009.
    Chênh lch mc trích lp d phòng gi a k toán và thu (n u có) là chênh lch tm th i. 55 28