Kế toán doanh nghiệp - Chương 8: Báo cáo tài chính

Nội dung text: Kế toán doanh nghiệp - Chương 8: Báo cáo tài chính

1. Chương 8 Báo cáo tài chính TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu • Giải thích định dạng và các thông tin trên BCTC • Giải thích kết cấu và thông tin trên Bảng cân đối kế toán • Giải thích kết cấu và thông tin trên BCKQHĐKD • Đánh giá mối quan hệ giữa BCĐKT và BCKQHĐKD • Giải thích kết cấu và thông tin trên BCLCTT • Giải thích kết cấu và thông tin trên thuyết minh BCTC 1
2. Nội dung  Tổng quan về BCTC  Thông tin trên Bảng cân đối kế toán  Thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Mối quan hệ giữa BCĐKT và BCKQHĐKD  Thông tin trên BCLCTT  Thông tin trên thyết minh BCTC  Một số hạn chế của BCTC Tổng quan về báo cáo tài chính Bản chất báo cáo tài chính Các báo cáo tài chính Thông tin trên BCTC Yêu cầu đối với BCTC Kỳ lập BCTC 2
3. Bản chất Báo cáo tài chính  Đối tượng sử dụng và nhu cầu thông tin  Mục đích của báo cáo tài chính: Là hình thức cung cấp thông tin kế toán một cách tổng quát cho đối tượng sử dụng thông tin, chủ yếu là đối tượng bên ngoài.  Thông tin cơ bản trên báo cáo tài chính: - Tình hình tài chính - Tình hình và kết quả kinh doanh - Tình hình lưu chuyển tiền - Giải thích chi tiết Thông tin trên BCTC Thông tin Báo cáo tài chính Nội dung Tính chất Nguồn lực kinh tế Tình hình Bảng cân đối kế Nguồn hình thành Thời điểm tài chính toán nguồn lực kinh tế Báo cáo kết quả Sự vận động của Sự thay đổi hoạt động kinh nguồn lực kinh tế tình hình doanh Sự thay đổi tương Thời kỳ tài chính Báo cáo lưu chuyển ứng của nguồn tiền tệ hình thành Các thông Bản thuyết minh báo Số liệu chi tiết và Thời điểm tin bổ sung cáo tài chính các giải thích và thời kỳ 3
4. Bảng cân đối kế toán Các khái niệm Phân bổ nguồn lực kinh tế Kết cấu Bảng cân đối kế toán và các yếu tố trên BCĐKT Nguyên tắc lập Ý nghĩa của các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán  Là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh một cách tổng quát toàn bộ giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định. 4
5. Kết cấu của BCĐKT Thuyết Số cuối Số đầu Tài sản Mã số minh năm năm A. Tài sản ngắn hạn B. Tài sản dài hạn Tổng cộng tài sản A. Nợ phải trả B. Vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn Tài sản ngắn hạn • Tiền và tương đương tiền: Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển và tương đương tiền. • Đầu tư ngắn hạn: Là các khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn và đầu tư ngắn hạn khác. • Khoản phải thu: Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác. • Hàng tồn kho: Bao gồm hàng đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán. • Tài sản ngắn hạn khác: Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn 5
6. Tài sản dài hạn • Các khoản phải thu dài hạn: Bao gồm các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, phải thu nội bộ hoặc phải thu khác có tính chất dài hạn. • Tài sản cố định: Bao gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, cây lâu năm , các tài sản vô hình như quyền sử dụng đất, nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành và chi phí xây dựng cơ bản dở dang • Bất động sản đầu tư: Bao gồm các bất động sản sử dụng vào mục đích cho thuê hoạt động, chờ tăng giá hoặc chưa có mục đích sử dụng. • Các khoản đầu tư dài hạn: Là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi trên 1 năm, gồm đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và đầu tư dài hạn khác • Tài sản dài hạn khác: Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ dài hạn Nguồn vốn Nguồn vốn Ngắn hạn/Dài hạn NPT/Vốn chủ sở hữu 6
7. Thông tin cung cấp từ bảng cân đối kế toán Tình hình tài chính: • Các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát: tổng nguồn lực và phân bổ nguồn lực. • Các nguồn tài trợ cho tài sản: Ngắn hạn/dài hạn; Có lãi/không có lãi; Nợ phải trả/vốn chủ sở hữu. • Khả năng trả các món nợ tới hạn. Báo cáo kết quả kinh doanh • Khái niệm • Các yếu tố trên báo cáo KQHĐKD • Giải thích tình hình kinh doanh và khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp • Ý nghĩa thông tin trên Báo cáo KQHĐKD 7
8. Khái niệm • Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp chi tiết theo từng hoạt động sản xuất kinh doanh (bán hàng và cung cấp dịch vụ; hoạt động tài chính và hoạt động khác). Các yếu tố trên báo cáo KQHĐKD Doanh thu bán hàng • Toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi nhận trong kỳ của tập đoàn (bán sản phẩm, cho thuê văn phòng ) Các khoản giảm trừ • Các khoản được trừ khỏi doanh thu như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá , thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có) Doanh thu thuần • Doanh thu thực hiện đã trừ đi các khoản giảm trừ. Số tiền này là doanh thu thực sự doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ Giá vốn hàng bán • Giá vốn của hàng hóa, sản phẩm hoặc dịch vụ đã cung cấp, bao gồm giá gốc hàng hóa nguyên vật liệu và chi phí chế biến hoặc cung cấp dịch vụ 8
9. Các yếu tố trên báo cáo KQHĐKD Lợi nhuận gộp • Chênh lệch giữa giá bán và giá thành/giá vốn trực tiếp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ. • Số tiền này dùng trang trải chi phí hoạt động và tạo lợi nhuận chủ yếu của doanh nghiệp Chi phí bán hàng • Chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển hàng đi bán, lương nhân viên bán hàng, khấu hao cửa hàng, vật dụng bán hàng, quảng cáo, Bảo hành Chi phí quản lý doanh nghiệp • Chi phí duy trì bộ máy quản lý và các chi phí chung khác như tiền lương, vật dụng, khấu hao bộ phận quản lý Các yếu tố trên báo cáo KQHĐKD Doanh thu tài chính • Thu nhập từ hoạt động đầu tư (cổ tức được chia của các khoản. • đầu tư khác, lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán, chênh lệch tỷ giá ). Chi phí tài chính • Chi phí lãi vay, các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán. • lỗ chênh lệch tỷ giá Lợi nhuận thuần từ HĐKD • Lợi nhuận mang lại từ hoạt động bình thường của doanh nghiệp. • Bằng lợi nhuận gộp trừ đi chi phí bán hàng, chi phí quản lý cộng với. • phần lãi lỗ do hoạt động tài chính. 9
10. Các yếu tố trên báo cáo KQHĐKD Lãi/lỗ khác • Các khoản thu nhập hay chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, thí dụ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản phạt hay được bồi thường Lợi nhuận trước thuế • Lợi nhuận trước khi tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. • Được gọi là Lợi nhuận kế toán để phân biệt với thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành • Số thuế thu nhập DN mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính trên cơ sở của Luật thuế Chi phí thuế TNDN hoãn lại • Khoản thuế mà doanh nghiệp được hoãn hay nộp trước do chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Lợi nhuận sau thuế Thông tin cung cấp từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh • Quy mô kinh doanh. • Khả năng tạo ra lợi nhuận. – So với doanh thu – Phân theo hoạt động – Tiếp cận theo chi phí 10
11. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cách lập và Giải thích Ý nghĩa Khái Nhắc lại Kết cấu nguồn số kết cấu thông niệm cơ sở dồn liệu tích BCLCTT tin Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Là một báo cáo tài chính tổng hợp. - Phản ánh những họat động chính của doanh nghiệp qua dòng tiền vào và dòng tiền ra của doanh nghiệp. - Giải thích sự thay đổi của tiền qua một kỳ tài chính. 11
12. Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Dòng tiền từ Dòng tiền từ hoạt động hoạt động tài kinh doanh chính Dòng tiền vào/ ra của doanh nghiệp Cách lập và nguồn số liệu . Được lập theo hai phương pháp là Phương pháp trực tiếp và Phương pháp gián tiếp. . Nguồn số liệu dùng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp: là những nghiệp vụ ghi chép trên tài khoản tiền và tương đương tiền. 12
13. Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh • Dòng tiền liên quan đến mua hay sản xuất hàng và dịch vụ rồi cung cấp cho khách hàng. • Dòng tiền của hoạt động kinh doanh phản ánh: o Thu từ bán hàng và dịch vụ. o Chi cho các nguồn lực dùng cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh: PP trực tiếp Chỉ tiêu Mã Năm Năm số nay trước 1 2 4 5 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1. Tiền thu từ BH, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 01 2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 02 3. Tiền chi trả cho người lao động 03 4. Tiền chi trả lãi vay 04 5. Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 05 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 13
14. Bài tập thực hành Dựa vào các thông tin sau, xác định dòng tiền từ hoạt động kinh doanh trong 6 tháng đầu năm của Công ty Nước tinh khiết DP: (Đơn vị tính 1.000 đồng) Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền Thu tiền của khách hàng 268.000 Chi mua thiết bị 76.500 Chi cho người lao động 57.500 Chi bưu phí 7.500 Chi cho dịch vụ tiện ích 20.000 Chi cho chủ sở hữu 5.000 Chi mua bảo hiểm 23.000 Chi mua hàng hóa 83.500 Thu tiền bán thiết bị 18.500 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư • Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến hoạt động mua hoặc thanh lý các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không được xem là tương đương tiền. 14
15. Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Chỉ tiêu Mã Năm Năm số nay trước 1 2 4 5 II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các TSDH khác 21 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các TSDH khác 22 3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24 5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 Dòng tiền từ hoạt động tài chính Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến các hoạt động gây thay đổi quy mô và thành phần vốn chủ sở hữu và nợ vay. 15
16. Dòng tiền từ hoạt động tài chính Năm Năm Chỉ tiêu Mã số nay trước 1 2 4 5 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp 31 của chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua 32 lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 Bài tập thực hành  Số liệu sau đây về các phát sinh tiền thu chi trong kỳ tài chính gần đây nhất của công ty mỹ phẩm 9X (đơn vị tính đồng).  Số tiền còn lúc đầu kỳ là 163.500.000  Chia lãi cho chủ sở hữu: 25.000.000  Chi trả cho công nhân viên 40.000.000  Chi trả cho dịch vụ tiện ích 22.000.000  Chi mua thiết bị 135.000.000  Thu tiền phát hành cổ phiếu 1.000.000.000  Thu tiền bán một miếng đất 200.000.000  Chi tiền mua vật dụng 18.000.000 16
17. Bài tập thực hành  Chi tiền mua hàng hóa 84.000.000  Thu tiền từ khách hàng 147.500.000  Chi tiền trả nợ vay 350.000.000  Chi tiền mua nhà xưởng 750.000.000  Chi tiền thuê nhà 240.000.000 Yêu cầu: a) Dùng những số liệu trên để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp cho Công ty mỹ phẩm 9X. b) Hãy cho biết nguồn tiền chủ yếu từ đâu và tiền được sử dụng chủ yếu vào đâu trong công ty? Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mã Năm nay số 1 2 4 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 01 2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 02 3. Tiền chi trả cho người lao động 03 4. Tiền chi trả lãi vay 04 5. Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 05 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 17
18. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mã Năm nay số 1 2 4 II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài 21 hạn khác 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài 22 hạn khác 3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24 5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mã số Năm nay 1 2 4 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp 31 của chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua 32 lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 18
19. Ý nghĩa thông tin • Giải thích thông tin trên BCLCTT là cơ sở để phân tích họat động kinh doanh của doanh nghiệp. • Cung cấp thông tin quan trọng để đánh giá hiệu quả của các quyết định trong quá khứ và viễn cảnh trong tương lai. • So sánh Dòng tiền từ HĐKD/LN thuần: có thể so sánh với cùng một công ty trong một khoảng thời gian hoặc với các công ty khác trong cùng ngành nhằm so sánh hiệu suất dòng tiền của từng doanh nghiệp. • Trả lời câu hỏi vì sao Lợi nhuận thuần và tiền không bằng nhau? Bản thuyết minh báo cáo tài chính Khái Mục Cơ sở Nội niệm đích lập dung 19
20. Khái niệm Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ thống BCTC của doanh nghiệp được lập để bổ sung, giải thích thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các BCTC khác không trình bày rõ ràng và chi tiết được. 39 Mục đích Thuyết minh báo cáo tài chính là một trong những BCTC của doanh nghiệp, nhằm đưa ra thông tin chi tiết và mở rộng thông tin tóm tắt trong BCTC, để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về tình hình họat động thực tế của DN trong khoảng thời gian báo cáo. 20
21. Nội dung  Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.  Hình thức sở hữu vốn: Là công ty nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân.  Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh.  Tổng số công nhân viên và lao động khác: Nêu rõ số lượng lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp kể cả lao động đăng ký trong quỹ lương và lao động thuê ngoài.  Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm họat động kinh doanh, quản lý, tài chính các sự kiện sát nhập, chia, tách, thay đổi quy mô có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Nội dung  Tóm tắt các phương pháp kế toán khi ghi nhận o Ngoại tệ o Các khoản phải thu o Hàng tồn kho o Tài sản cố định  Bổ sung các số liệu chi tiết o Tiền và tương đương tiền o Hàng tồn kho o Tài sản cố định 21
22. Hạn chế của thông tin trên BCTC • Người dùng bên ngoài thường cần phải biết giá trị hiện tại của một công ty, tuy nhiên BCTC không phản ánh giá trị thị trường của một doanh nghiệp. • Nhiều tài sản kinh tế vô hình không được ghi nhận trong BCTC. Ví dụ danh tiếng cho sản phẩm cao cấp hoặc dịch vụ khách hàng. • Một số số liệu là ước tính và phân bổ. • Sử dụng giá gốc, không phản ánh giá hiện hành. • Một số nghiệp vụ không được ghi chép. • Một số nguồn lực và chi phí không được trình bày. • Cung cấp thông tin không kịp thời. 22